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資源稅征收管理規(guī)程

第一章 總則

第一條 為規(guī)范資源稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》(財(cái)稅〔2016〕53號(hào))規(guī)定，制定本規(guī)程。
　　第二條 納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)依法向開(kāi)采地或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。
　　第三條 資源稅應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)稅銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量乘以適用稅率計(jì)算。
　　計(jì)稅銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
　　計(jì)稅銷(xiāo)售數(shù)量是指從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量。
　　原礦和精礦的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售量應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的，從高確定計(jì)稅銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量。
　　納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。

第二章 稅源管理

第四條 計(jì)稅銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量，包括應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售兩部分。視同銷(xiāo)售包括以下情形：
　　(一)納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷(xiāo)售;
　　(二)納稅人以自采原礦洗選(加工)后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷(xiāo)售;
　　(三)以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售。
　　第五條 納稅人有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，或者申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格：
　　(一)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
　　(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
　　(三)按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。
　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-資源稅稅率)
　　(四)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定。
　　(五)按其他合理方法確定。
　　第六條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其計(jì)稅銷(xiāo)售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。
　　第七條 對(duì)同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)，可予以扣減：
　　(一)包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中;
　　(二)屬于納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選(加工)地到車(chē)站、碼頭或者購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用;
　　(三)取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù);
　　(四)將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷(xiāo)售額分別進(jìn)行核算。
　　納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。
　　第八條 為公平原礦與精礦之間的稅負(fù)，對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷(xiāo)售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額繳納資源稅;征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷(xiāo)售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷(xiāo)售額折算為原礦銷(xiāo)售額繳納資源稅。
　　第九條 納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購(gòu)已稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)，準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額;未單獨(dú)核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。已稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額當(dāng)期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。
　　外購(gòu)原礦或者精礦形態(tài)的已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對(duì)象不同的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)，應(yīng)對(duì)混合銷(xiāo)售額或者外購(gòu)已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額進(jìn)行換算或者折算。
　　第十條 納稅人核算并扣減當(dāng)期外購(gòu)已稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額，應(yīng)依據(jù)外購(gòu)已稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)或者其他合法有效憑據(jù)。
　　第十一條 納稅人用于扣減運(yùn)雜費(fèi)用及外購(gòu)已稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額的憑據(jù)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定妥善保存。
　　第十二條 資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售或者自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷(xiāo)售或者自用時(shí)繳納資源稅。
　　納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。
　　以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅。

第三章 納稅申報(bào)及減免稅管理

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第十三條 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好納稅輔導(dǎo)工作，指導(dǎo)納稅人規(guī)范填報(bào)《資源稅納稅申報(bào)表》，優(yōu)化納稅服務(wù)。
　　第十四條 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格落實(shí)《資源稅納稅申報(bào)表》(不含水資源稅)的申報(bào)要求，不得要求納稅人額外增加報(bào)送資料。改進(jìn)資源稅優(yōu)惠備案方式，2021年10月底前將資源稅優(yōu)惠資料由報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)改為納稅人自行判別填報(bào)《資源稅納稅申報(bào)表》附表(三)，并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?br/>　　第十五條 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國(guó)務(wù)院深化“放管服”改革的總體要求和《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定，明確納稅人按月、按季、按日或者按次申報(bào)繳納資源稅，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。
　　第十六條 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要指導(dǎo)納稅人做好資源稅減免稅申報(bào)工作，落實(shí)減免稅政策。
　　第十七條 資源稅減免實(shí)行分類(lèi)管理。
　　(一)符合《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第七條第二項(xiàng)規(guī)定的減征或免征資源稅情形的企業(yè)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市人民政府的決定，減征或免征資源稅。
　　(二)油氣田企業(yè)按規(guī)定的減征比例填報(bào)，以納稅申報(bào)表及附表作為資源稅減免備案資料。
　　(三)其他應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采或者生產(chǎn)企業(yè)，均通過(guò)備案形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資源稅減免。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立完善后續(xù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)資源稅減免企業(yè)的跟蹤管理。
　　第十八條 購(gòu)買(mǎi)未稅礦產(chǎn)品的單位，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記，依法代扣代繳資源稅。
　　資源稅代扣代繳的適用范圍應(yīng)限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開(kāi)采等難以在采礦地申報(bào)繳納資源稅的礦產(chǎn)品。對(duì)已納入開(kāi)采地正常稅務(wù)管理或者在銷(xiāo)售礦產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票的納稅人，不采用代扣代繳的征管方式。

第四章 部門(mén)協(xié)作與風(fēng)險(xiǎn)管理

第十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)資源稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，定期評(píng)估納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，重點(diǎn)審核從量計(jì)征稅目計(jì)稅單位是否正確，從價(jià)計(jì)征稅目申報(bào)單價(jià)是否合理，數(shù)據(jù)有無(wú)缺項(xiàng)等。
　　第二十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)礦產(chǎn)品增值稅發(fā)票比對(duì)、外部信息采集和部門(mén)協(xié)作等方式，探索創(chuàng)新以票控稅、信息管稅、綜合治稅的新內(nèi)容、新途徑，強(qiáng)化資源稅源泉控管。
　　第二十一條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)查詢(xún)納稅人增值稅發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿等記載的信息與納稅人資源稅申報(bào)信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)比對(duì)，以識(shí)別納稅人在申報(bào)增值稅的同時(shí)是否相應(yīng)申報(bào)了資源稅，或者其申報(bào)的計(jì)征資源稅銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格是否存在少報(bào)等風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，輔導(dǎo)納稅人不斷提高納稅申報(bào)質(zhì)量，防范或化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　第二十二條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)與礦業(yè)管理部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)等有關(guān)部門(mén)溝通協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享，加強(qiáng)資源稅事前事中事后管理。
　　第二十三條 各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依托信息化管理技術(shù)，參照全國(guó)性或主要礦產(chǎn)品價(jià)格指數(shù)即時(shí)信息，以及當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)主管部門(mén)礦產(chǎn)品即時(shí)價(jià)格信息，建立本地礦產(chǎn)資源價(jià)格監(jiān)控體系。

第五章 附則

第二十四條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局可以結(jié)合本地實(shí)際，根據(jù)本規(guī)程制定具體辦法。
　　第二十五條 水資源稅按照試點(diǎn)省份制定的辦法征收管理。
　　第二十六條 本規(guī)程自2021年7月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈煤炭資源稅征收管理辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第51號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶(hù)為資源稅扣繳義務(wù)人的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2000〕733號(hào))同時(shí)廢止。