為保障我國礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，有必要利用稅收杠桿調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源的生產(chǎn)和消費。稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，對一切經(jīng)濟(jì)活動所征收的稅費，是取得財政收入的主要來源，也是國家調(diào)控礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。礦業(yè)稅收是國家（包括各級政府）依法對礦業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動所征收的各種稅費，是政府與礦業(yè)公司分配礦業(yè)利潤的一種機(jī)制與方式，它除了包括與礦業(yè)活動有關(guān)的各項稅負(fù)外，還包括礦業(yè)公司直接或間接向政府繳納的各項費用。在市場經(jīng)濟(jì)國家，礦業(yè)稅收制度是與礦業(yè)活動有關(guān)的各項賦稅方案的財政制度的總和，是由礦產(chǎn)資源勘查、開采活動的特殊性所決定的，包括有礦業(yè)公司直接或間接向政府繳納的各種費用，并隨礦業(yè)的發(fā)展而逐步完善的。

在市場經(jīng)濟(jì)國家的礦業(yè)稅收制度中，礦業(yè)稅收的種類繁多，不同的分類依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，有不同的劃分類型。我們認(rèn)為一般的劃分方法有三種。一是分為直接稅和間接稅；二是分為利潤與非利潤稅；三是分為一般稅收和與礦業(yè)有關(guān)的專門稅收。

第一種分類辦法，將礦業(yè)稅收分為直接稅與間接稅兩類。直接稅是指由礦業(yè)公司向任一非商業(yè)性政府實體直接交納的稅收，包括：所得稅（公司稅）；權(quán)利金（產(chǎn)量稅、產(chǎn)品稅、采掘稅等）；超額利潤稅（資源租金稅、資源租金權(quán)利金等）；礦權(quán)轉(zhuǎn)讓稅；環(huán)境稅等。間接稅是指由礦業(yè)公司或其股東所負(fù)擔(dān)的除直接稅以及資本成本、經(jīng)營成本等之外的各種費用，包括：股東稅；地方發(fā)展（的要求）；礦產(chǎn)所有人（非國家所有時）補(bǔ)償；附帶權(quán)益（政府所持有成本股）；自由股本（政府所持無成本股）；承包人選擇；使用當(dāng)?shù)靥峁┑姆?wù)及產(chǎn)品的要求；因政府授予非礦業(yè)公司權(quán)利而發(fā)生的合同付款、履約保證金、借用和對土地所有人的補(bǔ)償?shù)取?br>

第二種分類辦法，將與礦業(yè)有關(guān)的稅收劃分為利潤稅與非利潤稅兩種。利潤稅是指按利潤征收的稅種，如所得稅、超額利潤稅、大公司稅等，從礦業(yè)公司的角度來看，這種制度是合理的，是有效分配經(jīng)濟(jì)純利的方式。近年來，有不少國家調(diào)整了權(quán)利金制度，除降低稅率或干脆取消權(quán)利金外，有的國家采取的措施是調(diào)整權(quán)利金的征收方式，使權(quán)利金與利潤掛鉤，與投資收益率掛鉤，有時對一些大型礦山采用特定稅率，有的在礦山投資協(xié)議中規(guī)定，有時具體的實際稅率在招標(biāo)或拍賣過程中通過考慮礦床類型、噸位/品位、經(jīng)濟(jì)及地理和技術(shù)因素、風(fēng)險因素而定，盡量將權(quán)利金變成一種利潤稅，鼓勵礦業(yè)投資。在許多發(fā)達(dá)國家，礦業(yè)界最為關(guān)心的恰恰正是非利潤稅的問題，當(dāng)一個國家以利潤為基礎(chǔ)的稅收不超過50%這一閾值時，開始用非利潤稅作為增加稅收收入的一種方式。我們國家目前礦山企業(yè)所承受的大多是非利潤稅，企業(yè)難以將非利潤稅收的成本轉(zhuǎn)嫁給消費者，從而嚴(yán)重威脅著我國礦業(yè)的競爭力并危及礦業(yè)的健康發(fā)展。

第三種分類辦法，分成與礦業(yè)活動直接關(guān)聯(lián)的專門的稅收，以及與礦業(yè)活動不直接關(guān)聯(lián)的一般行業(yè)均要承擔(dān)的稅收。前者可能包括那些采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的補(bǔ)償費，如權(quán)利金（或/和出口稅）以及采礦用地的租金；有時候，應(yīng)交稅款的收入計算有不同于一般所得稅的地方，作為稅收的組成部分如可得扣減（投資補(bǔ)貼、耗竭補(bǔ)貼賦稅優(yōu)惠等）可能不同；當(dāng)資源租金稅，如附加利潤稅對礦業(yè)自成一類時，也將歸于這一類。后者即與礦業(yè)活動無關(guān)的稅收主要又包括所得稅及營業(yè)稅兩部分。

（一）國外部分礦業(yè)稅種介紹

礦業(yè)稅收是國家（包括各級政府）依法對礦業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動所征收的各種稅費，是政府與礦業(yè)公司分配礦業(yè)利潤的一種機(jī)制與方式。它除了包括與礦業(yè)活動有關(guān)的各項稅負(fù)外，還包括礦業(yè)公司直接或間接向政府繳納的各項費用。許多國家把稅收政策作為政府對礦業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。市場經(jīng)濟(jì)國家經(jīng)過多年的發(fā)展，已逐步形成并完善了一套相對有特色的礦業(yè)稅收制度。這套礦業(yè)稅收制度頗具創(chuàng)造力，與一般經(jīng)濟(jì)活動所適用的稅制相比，有共同點，也有不同點，而這正是由礦業(yè)活動的特殊性所決定的。國外主要礦業(yè)國家礦產(chǎn)資源稅費制度基本上由兩大部分組成：一是所有工業(yè)企業(yè)都適用的普通稅制，如所得稅（利潤稅）、增值稅和預(yù)扣稅等；另一部分是礦業(yè)特有稅費制度，如權(quán)利金、保證金、耗竭補(bǔ)貼等。在世界上只有部分國家征收增值稅或類似增值稅性質(zhì)的稅收（銷售稅），很多國家對礦產(chǎn)品都不征收增值稅。

1.所得稅（利潤稅）

所得稅一般是以銷售收入扣除經(jīng)營成本、權(quán)利金、固定資產(chǎn)折舊及其他法定可扣除項目后的余額為應(yīng)稅基數(shù)對公司實體征收的稅種。在國外多數(shù)國家中，礦業(yè)與其他行業(yè)的所得稅稅率相同，但對礦山企業(yè)征收所得稅的應(yīng)稅所得的確定普遍采取優(yōu)惠政策。如允許固定資產(chǎn)加速折舊，允許在應(yīng)稅所得中扣除資源耗竭補(bǔ)貼等。不同國家所得稅和稅基（即應(yīng)稅所得的確定方法）不同。大多數(shù)國家在30%左右。加拿大的礦山企業(yè)可享受到資源貼，平均稅率可降到10.2%；有些國家為累進(jìn)稅率，如印度尼西亞，利潤在500萬～3000萬美元的，稅率為25%；利潤在3000萬美元以上的，稅率為30%；澳大利亞的所得稅稅率為36%；美國為34%。

2.權(quán)利金

權(quán)利金制度是為了調(diào)整礦產(chǎn)資源所有權(quán)人與采礦權(quán)人之間的法律關(guān)系，由采礦權(quán)人因開采這種非由他所有的不可再生的礦產(chǎn)資源而向所有人的付費。到20世紀(jì)末21世紀(jì)初，英美法系國家普遍采用了權(quán)利金制度，權(quán)利金制度成為礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)過程中一個普遍接受的國際慣例。各國權(quán)利金費率各不相同，多數(shù)在3%～8%之間，不少為5%。大多數(shù)國家采取從價計征或從量計征方式來征收權(quán)利金，還有一些國家按照礦山企業(yè)利潤的一定比例計征。部分國家礦產(chǎn)資源權(quán)利金費率的比較見表3-1所示。一般情況下，權(quán)利金除一部分作為國家財政收入外，還分給礦床所在地的地方政府一部分，還有較大的一部分作為礦產(chǎn)資源勘查、開發(fā)管理以及環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)等活動的基金。

20世紀(jì)90年代以來，隨著國際礦業(yè)投資環(huán)境的變化，一些國家為鼓勵和吸引礦業(yè)投資，降低了權(quán)利金的稅費，并對一些大型礦山采用特定稅率。

總體來看，權(quán)利金調(diào)整的趨勢是降低費率，征收方式靈活多樣，與利潤率掛鉤，與投資收益率掛鉤。但同時，對于一些盈利比較好的項目，政府也要求通過具體談判而增加權(quán)利金的支付。

表3-1 一些礦產(chǎn)生產(chǎn)國的權(quán)利金費率

3.耗竭補(bǔ)貼（又稱為負(fù)權(quán)利金）

是自然資源工業(yè)獨有的補(bǔ)貼，美國于1913年最早采用。所謂耗竭，是指自然資源被開采后造成的資源耗盡或減少。耗竭補(bǔ)貼是指每個納稅年度中從凈利潤中扣除一部分給油田、礦山的所有人或經(jīng)營人（礦權(quán)人），用于尋找新礦體，以替代正在耗竭的礦體。耗竭補(bǔ)貼是與權(quán)利金截然相反的兩個概念。但這兩個概念的基礎(chǔ)卻是相同的，即礦產(chǎn)資源是一種不可再生的可耗竭的資源。其不同點在于，權(quán)利金是補(bǔ)償給礦產(chǎn)資源所有人（一般是國家）的，而耗竭補(bǔ)貼是補(bǔ)償各礦權(quán)人（經(jīng)營人），以鼓勵他們更積極地從事礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)工作，它作為一種對采礦的補(bǔ)償，有效地降低了采礦人所承受的稅負(fù)（有的國家是直接補(bǔ)償，有的國家是從權(quán)利金支付中扣除，還有的國家從所得稅中扣除）。美國、加拿大、印度尼西亞、津巴布韋、馬來西亞等重要的礦產(chǎn)生產(chǎn)國均有這種耗竭補(bǔ)貼制度，見表3-2所示。

表3-2 部分國家礦產(chǎn)資源耗竭補(bǔ)貼條款

4.資源超額利潤稅（超權(quán)利金）

資源超額利潤稅是對礦山企業(yè)超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅種。其目的在于通過國家干預(yù)，調(diào)節(jié)因不同礦山企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益的顯著差距，促使采礦權(quán)人在同等條件下公平競爭。澳大利亞于1975年最早提出，目前只有少數(shù)國家推行。巴西對按一定公式計算的超額利潤征收10%的超額利潤稅。

5.礦業(yè)權(quán)出讓金

礦業(yè)權(quán)出讓金又稱礦業(yè)權(quán)有償使用費，它是指礦業(yè)權(quán)人在開采礦產(chǎn)資源過程中，依法向國家繳納礦業(yè)權(quán)使用費，即國家有償出讓礦業(yè)權(quán)。根據(jù)不同國家礦業(yè)投資體制的特點，國家有償出讓礦業(yè)權(quán)可分為兩種情況：一種情況是對于國家未進(jìn)行勘查投資的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人取得探礦權(quán)或采礦權(quán)后，按年度、面積向國家繳納探礦權(quán)租金或采礦權(quán)租金。另一種情況是對國家投資勘查形成的礦產(chǎn)地，礦業(yè)權(quán)人持有礦業(yè)權(quán)的條件，除按年度、面積向國家繳納探礦權(quán)租金外，還必須對國家投入的勘查投資予以補(bǔ)償。

6.保證金

礦業(yè)活動一個顯著的特點是對環(huán)境和生態(tài)的嚴(yán)重破壞。許多市場經(jīng)濟(jì)國家在解決礦山環(huán)境問題上都采取了比較有力的措施。一是設(shè)置環(huán)境稅（如許多國家對煤炭生產(chǎn)所征收的“黑肺稅”，對黃金生產(chǎn)所征收的“氰化物補(bǔ)償稅”等），另外就是礦地恢復(fù)保證金制度，以治理礦業(yè)對環(huán)境的破壞，并對礦業(yè)公司所發(fā)生的任何環(huán)境或恢復(fù)支出在計稅時給予相當(dāng)有利的扣減。如澳大利亞煤炭勘探所需的保證金通常為10000～20000澳元。

（二）國內(nèi)部分礦業(yè)稅種介紹

我國現(xiàn)行的礦業(yè)稅費制度是在1994年稅制改革后逐步形成的。1994年我國頒布實行了《中華人民共和國資源稅條例》、《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費征收管理規(guī)定》，標(biāo)志著我國實行礦產(chǎn)資源有償開采取得了實質(zhì)性的進(jìn)展。1998年頒布實行的《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理方法》、《礦產(chǎn)資源開采登記管理方法》使得我國礦業(yè)有償開采逐步完善。目前，我國礦業(yè)稅費種類主要包括：增值稅、所得稅、資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、城建稅、土地使用稅、營業(yè)稅、教育費附加、資源稅外的銷售稅金以及其他稅費。

1.增值稅

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理而言，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為“增值稅”。目前，我國對石油、天然氣的增值稅稅率為17%，固體礦產(chǎn)的增值稅為13%，暫對黃金免征增值稅。

2.所得稅

我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制是內(nèi)、外兩套稅制分立并存，稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠等均不一致，導(dǎo)致稅制的結(jié)構(gòu)復(fù)雜，而且企業(yè)稅賦差異很大。據(jù)測算，目前企業(yè)平均實際稅收負(fù)擔(dān)率，外資企業(yè)為11%，內(nèi)資企業(yè)為22%，國有大中型企業(yè)為30%。就稅基的計算和優(yōu)惠政策方面來說，我國礦山企業(yè)卻不及國外礦業(yè)企業(yè)和我國的中外合資企業(yè)，這種狀況不利于各類企業(yè)公平競爭。第一，國外將礦產(chǎn)資源儲量資本化，按產(chǎn)量折耗計入成本，而我國的礦產(chǎn)資源儲量未作為資產(chǎn)處理。國外這種折耗占總收入的比例也是很高的，如法國是23%，西班牙是25%，以色列是27%。第二，國外對勘探與開發(fā)費用的處理也有具體的規(guī)定，有些規(guī)定比較優(yōu)惠，如規(guī)定勘探費用在采礦后一次性作為成本扣除，開發(fā)費用原則上在發(fā)生的當(dāng)年扣除。這將大大減輕企業(yè)的所得稅稅賦。第三，多數(shù)國家允許礦業(yè)企業(yè)采用加速折舊、初期折舊和提值折舊等方法，也使所得稅稅基減小。第四，很多國家企業(yè)實行聯(lián)合納稅，可以減少總體納稅額，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。雖然目前在普遍虧損與微利的情況下，我國礦山企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)不重，但對礦業(yè)投資還是有較大的潛在影響。

3.資源稅

資源稅是以各種自然資源為課稅對象的一種稅，根據(jù)《中華人民共和國新稅制通釋》對“資源稅”的解釋，立法依據(jù)有五條：一是促進(jìn)國有資源合理開采、節(jié)約使用、有效配置；二是合理調(diào)節(jié)由于資源條件差異而形成的級差收入，促使企業(yè)在同一起跑線上公平競爭；三是為國家取得一定的財政收入；四是有利于正確處理國家與企業(yè)、個人之間的分配關(guān)系；五是有利于實行分稅制。1994年稅制改革后，我國擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，除原油、天然氣、煤炭外，還對黑色金屬礦原礦、有色金屬原礦和其他非金屬原礦等征收資源稅。采取從量定額的辦法征收，實施“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的原則：就資源賦存狀況、開采條件、資源等級、地理位置等客觀條件的差異而規(guī)定了幅度稅額。資源稅作為同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種，是中央和地方共享稅，其中海洋石油資源稅作為中央稅收，其他資源稅作為地方稅收。

4.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費從1994年4月1日起對采礦權(quán)人征收。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費所調(diào)整的是國家作為礦產(chǎn)資源所有者與采礦權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)收益的重要組成部分，是采礦權(quán)人開采不可再生礦產(chǎn)資源而對作為礦產(chǎn)資源所有者的國家的補(bǔ)償，與國外的權(quán)利金大體一致或接近。征收資源補(bǔ)償費的費率按礦種分別規(guī)定，費率為0.5%～4%，國外權(quán)利金費率一般為2%～8%。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費由國土資源部門會同財政部門征收，主要用于礦產(chǎn)資源勘查和尋找新的礦產(chǎn)資源。

5.礦權(quán)使用費

1996年修改后的《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》，首次提出了國家實行礦權(quán)有償取得制度。1998年又出臺了《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》和《礦產(chǎn)資源開采區(qū)塊登記管理辦法》，在這兩個辦法中規(guī)定了探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費的具體繳納辦法。

礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法中，規(guī)定了探礦權(quán)使用費標(biāo)準(zhǔn)：第一個勘查年度至第三個勘查年度，每平方千米每年繳納100元；從第四個勘查年度起，每年增加100元/平方千米，但是最高不得超過500元/平方千米。礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法中，規(guī)定了采礦權(quán)使用費標(biāo)準(zhǔn)為1000元/平方千米。一個占地10平方千米的礦區(qū)，即使按照最高標(biāo)準(zhǔn)計算，每年繳納的礦權(quán)使用費僅僅1萬元，礦權(quán)使用費收費之低是再明顯不過的了。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、礦權(quán)使用費收費過低導(dǎo)致的后果之一，是礦權(quán)人不珍惜礦產(chǎn)資源，盲目追求產(chǎn)量，哪塊好采采哪塊，不好采的扔掉。為了杜絕這種浪費資源的現(xiàn)象，必須提高礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、礦權(quán)使用費的收費標(biāo)準(zhǔn)。

綜上所述，我國礦業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及礦產(chǎn)資源有償是建立在一系列經(jīng)濟(jì)關(guān)系基礎(chǔ)上的。礦業(yè)稅費本質(zhì)上是資源性質(zhì)的稅費，是由礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價值決定的，主要體現(xiàn)為資源所有權(quán)的收益，也是國有法定的財政預(yù)算收入，國務(wù)院明確國土資源部代表國家行使礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)能，因此由資源主管部門和財政主管部門共同協(xié)調(diào)合作，抓好這件涉及礦業(yè)改革、開放的大事是非常必要和及時的。從長遠(yuǎn)看，中國的地勘和礦業(yè)還需要持續(xù)發(fā)展，做大做強(qiáng)，還需要下大力氣改善投資環(huán)境以緩解資源約束的嚴(yán)峻形勢，因此需要一個較為寬松和穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境和礦業(yè)稅費制度。